AKUNTANSI DANA PEMERINTAHAN

AKUNTANSI DANA PEMERINTAHAN

1.      Akuntansi Dana Pemerintahan

Akuntansi dana pemerintahan merupakan akuntansi dana yang digunakan untuk kegiatan pemerintahan umum seperti dipemerintah Negara bagian dan local amerika serikat. Akuntansi tersebut terdiri dari akuntansi dana umum, akuntansi pendapatan khusus, akuntansi dana proyek modal, akuntansi dana pembayaran utang, dan kelompok perkiraan aset tetap umum serta utang jangka panjang umum.

Akuntansi dana umum digunakan untuk kegiatan umum terkait dengan aset lancer, kewajiban lancer, pendapatan dan belanja selain kegiatan proye modal dan pembayaran utang. Akuntansi dana pendapatan khusus digunakan untuk kegiatan yang sudah ditentukan dari pendapatan yang diperoleh. Akuntansi dana proyek modal digunakan untuk kegiatan pembangunan atau perolehan proyek modal seperti infrastruktur. Akuntansi dana pembayaran utang digunakan untuk kegiatan pembayaran utang. Aset dan utang jangka panjang yang terjadi tidak dicatat dalam dana di atas, namun dicatat dalam kelompok perkiraan terkait.  

2.      Akuntansi Dana Umum

Akuntansi dana umum merupakan akuntansi untuk kegiatan operasional pemerintah berkaitan dengan pendapatan, belanja, aset lancer, dan kewajiban jangka pendek. Sementara belanja modal, belanja pembayaran hutang, aset tetap dan kewajiban jangka panjang dicatat dalam dana pemerintahan lainnya dan atau kelompok akun.

a.      Persamaan akuntansi

Persamaan akuntansi dana umum adalah aset sama dengan kewajiban jangka pendek ditambah saldo dana. Dalam persamaan matematis persamaan akuntansi dana umum adalah sebagai berikut:

Aset Lancar = Kewajiban Jangka Pendek + Saldo Dana

 

b.      Transaksi dan akuntansi dana umum

Transaksi umum yang terjadi pada akuntansi pemerintah Negara bagian dan pemerintah local di Amerika Serikat adalah sebagai berikut:

1.      Anggaran pendapatan belanja tahunan untuk dana umum sebagai berikut:

Estimasi Pendapatan	Apropriasi
Pajak                                       300,000	Kegiatan tahun berjalan
Lisensi dan perijinan                 50,000	-      Pemerintahan umum                 40,000
Pendapatan jasa                         40,000	-     Keselamatan public                150,000
Denda                                        10,000	-     Jalan raya                                110,000
Lainnya                                        2,000	-     Kesehatan                                 60,000
	-     Lain-lain                                   10,000
	370,000
	Belanja Modal                              20,000
	Pembayaran hutang                        5,000
	25,000
Total Estimasi Pendapatan       402,000	Total Apropriasi                         395,000

Apropriasi adalah belanja yang telah disetujuai lembaga legislative

Anggaran tersebut dicatan dalam jurnal seperti berikut:

Estimasi Pendapatan (estimated Revenues)                              402,000

Apropriasi (appropriation)                                                                   395,000

Saldo Dana – tidak tercadangkan (Unreserved Fund Balance)               7,000

Untuk mencatat estimasi pendapatan dan belanja tahunan

2.      Tagihan pajak yang diterbitkan oleh pemerintah sebesar USD250,000 dan diperkirakan sebanyak USD2,000 tak tertagih.

Piutang pajak – tahun berjalan  (taxes receivables – current)	250,000
Cadangan Piutang Pajak Tahun Berjalan Tak Tertagih     (Allowance For Uncollectible Current taxes)		2,000
Pendapatan (Revenues)		248,000
Untuk mencatat tagihan pajak dan cadangan tagihan pajak yang diperkirakan tak tertagih

Pajak yang ditetapkan pemerintah, namun belum diterima penbayaran tunainya oleh wajib pajak dicatat dalam akun “Piutang Pajak – Tahun Berjalan”. Hal ini untuk memudahkan administrasi perpajakan terkait dengan pajak tahun tetentu yang tidak dibayar tunai oleh wajib pajak sehingga pajak tersebut dicatat sebagai “Piutang Pajak Tertunggak” (taxes receivable – delinquent). Perubahan tersebut diikuti oleh akun “Cadangan Piutang Pajak Tahun Berjalan Tak Tertagih” menjadi “Cadagan Piutang Pajak Tertunggak Tak Tertagih” (allowance for uncollectible delinquent taxes).

3.      Tagihan pajak diterima tunai sebesar USD 230,000 dan tagihan pendapatan lama diterima tunai sebesar USD75,000 dengan jurnal sebagai berikut:

Kas (cash)	305,000
Piutang pajak – tahun berjalan (taxes receivable – current)		230,000
Piutang jangka pendek (accountd receivable)		75,000
Untuk mencatat tagihan pajak yang dilunasi

Piutang pajak tahun berjalan yang tidak dilunasi pada saat jatuh tempo sebesar USD20,000 harus dijadikan “Piutang Pajak – Tertungak”, demikian juga Cadangan Piutang Pajaknya, sehingga jurnalnya seperti berikut:

Piutang pajak – pertunggak	20,000
Cadangan piutang pajak – tahun berjalan	2,000
Piutang pajak – tahun berjalan		20,000
Cadangan piutang pajak – tertunggak tak tertagih		2,000
Untuk mencatat piutang pajak yang tak tertagih s.d jatuh temponya.

4.      Tagihan pendapatan lain diterbitkan sebesar USD80,000 dan diperkirakan USD1,500 tak tertagih, dengan jurnal sebagai berikut:

Piutang jangka pendek	80,000
Cadangan piutang jangka pendek tak tertagih		1,500
Pendapatan		78,000
Untuk mencatat tagihan pajak dan cadangan tagihan pajak yang diperkirakan tak tertagih.

5.      Pendapatan lain diterima tunai sebesar USD47,000 dengan rincian Pendapatan Pajak sebesar USD30,000; Lisensi dan Perajinan sebesar USD10,000; Denda sebesar USD5,000; dan Lainnya sebesar USD2,000 dengan jurnal sebaga berikut:

Kas	47,000
Pendapatan		47,000
Untuk mecatat pendapatan yang diterima tunai

6.      Pembelian barang dan jasa dikeluarkan melalui order pembelian atau kontrak sebesar USD295,000 dengan rincian sebagai berikut:

Alokasi Order Pembelian/Kontrak                                            Nilai Order Kontrak

Kegiatan tahun berjalan

-          Pemerintahan umum                                                                            30,000

-          Keselamatan public                                                                            120,000

-          Jalan raya                                                                                            100,000

-          Kesehata                                                                                               40,000

-          Lain-lain                                                                                                 5,000

Total                                                                                                          295,000

Transaksi kontrak pembelian di atas dicatat dalam akun “Encumbrance” yang merupakan akun sementara yang menggambarkan pemgeluaran yang akan membebani anggaran belanja. Akun kontraya adalah “Cadangan Ecumbrance”, sehingga jurnalnya adalah sbb:

Encumbrance	295,000
Cadangan encumbrance		295,000
Untuk mencatat kontrak pembelian yang dilakukan.

Akun “Encumbrance” akan ditutup pada akhir tahun ” akan ditutup pada akhir tahun dalam jurnal penutupan (closing entries), sedangkan “Cadangan Encumbrance” merupakan bagian ekkuitas dalam Saldo Dana Tercadangkan (Reserved Fung Balance).

7.      Barang dan jasa yang dipesan telah diterima sebesar USD215,000 yang dibayar kemudian dengan rincian sebagai berikut:

Alokasi order pembelian/kontrak	Harga barang	Nilai order/ kontrak
Kegiatan tahun berjalan
-          Pemerintahan umum	23,000	25,000
-          Keselamatan public	97,000	100,000
-          Jalan raya	65,000	70,000
-          Kesehatan	28,000	30,000
-          Lain- lain	2,000	3,000
Total	215,000	228,000

Tidak semua barang/jasa yang dikotrakkan seperti dalam transaksi sebelumnya diterima. Hal ini dapat dilihat pada nilai kontrak tersebut, yaitu kotrak yang telah diterima sebesar USD228,000 dari USD295,000. Total harga barang/jasa adalah sebesar USD215,000.

Jurnal transaksi di atas dengan mengurangi “Emcumbrance dan Cadangan Emcumbrance” sesuai dengan nilai order/kotrak yang telah terealisasi, kemudian mencatat “Belanja” dan “Hutang Jangka Pendek” sesuai dengan harga barang/jasa.

Cadangan Encumbrance	228,000
Encumbrance		228,000
Belanja	215,000
Hutang jangka pendek		215,000
Untuk mencatat kontrak pembelian yang diterima dengan nilai riilnya.

8.      Pengeluaran lain yang dilakukan secara tunai dan tidak tunai sebesar USD85,000 dengan rincian sebagai berikut:

Pengeluaran	Tunai	Tidak tunai
Kegiatan tahun berjalan -          Pemerintahan umum -          Keselamatan public -          Jalan raya -          Kesehatan -          Lain-lain Belanja modal	5,000 2,000 10,000 7,000 3,000 10,000	10,000 3,000 17,000 2,000 1,000 15,000
Total	37,000	48,000

Pengeluran tersebut merupakan “Belanja” yang dibayarkan melalui “Kas” dan “Hutang Jangka Pendek”, sehingga jurnalnya sbb:

Belanja	85,000
Kas		37,000
Hutang jangka pendek		48,000
Untuk mencatat pengelularan tunai dan non tunai

9.      Transfer ke “Dana Pembayaran Hutang” disetujui sebesar USD5,000 dibayarkan dua bulan setelah laporan diterbitkan.

“Transfer ke Dana Pembayaran Hutang” merupakan akun untuk mentransfer dari satu dana ke jenis dana lainnya. Akun transfer bersaldo debet dan dilaporkan terpisah di dalam laporan realisasi pendapatan dan belanja, bukan sebagai bagian dari akun “Belanja”. Jurnal kreditnya adalah “Hutang ke Dana Pembayaran Hutang”.

Transfer ke dana pembayaran hutang	5,000
Hutang ke dana pembayaran hutang		5,000
Untuk mencatat pendapatan yang diterima tunai

a.      Jurnal Penutup

Jurnal penutup dibuat untuk menutup akun-akun anggaran, akun sementara seperti “Encumbrance” serta “Pendapatan”, “Transfer” dan “Belanja”. Jurnal penutup dimaksud adalah sebagai berikut:

1.      Penutupan akun-akun anggaran

Penutupan akun- akun anggaran, yaitu “Estimasi Pendapatan”, “Apropriasi” dan “Saldo Dana – Tidak Tercadangkan” dilakukan dengan mendebet perkiraan bersaldo kredit dan menkredit perkiraan yang bersaldo debet pada jurnal no satu di atas.

Apropriasi	395,000
Saldo dana – tidak tercadangkan	7,000
Estimasi pendapatan		402,000
Untuk menutup akun anggaran

2.      Penutupan akun “Encumbrance”

“Encumbrance” yang masih terbuka, yaitu menggambarkan kontrak pembelian barang/jasa yang belum direalisasikan sebesar USD67,000 dari kontrak sebesar USD295,000 dikurangi realisasi sebesar USD228,000.untuk menutup “Encumbrance”, saldo akun tersebut dikreditkan dan jumlah debet adalah “Saldo Dana Tidak Tercadangkan”. Akun “Cadangan Encumbrance” tidak ditutup karena merupakan akun dalam Neraca pada bagian “Saldo Dana”.

Saldo dana – tidak tercadangkan	67,000
Encumbrance		67,000
Untuk mencatat pendapatan yang diterima tunai

3.      Penutupan Pendapatan, Belanja dan Transfer.

Jurnal penutup ketiga menutup akun pendapatan, belanja dan transfer berdasarkan buku besar ketiga akun tersebut, yaitu masing-masing sebesar USD373,500; USD300,000 dan USD 47,000.

Pendapatan	373,500
Saldo dana tidak tercadangkan		26,500
Belanja		300,000
Transfer ke dana pembayaran utang		47,000
Untuk mencatat pembayaran yang diterima tunai.

3.      Akuntansi Proyek Modal (Accounting For Capital Projekfund)

Dana ini diperuntukan bagi pembangunan atau perolehan asset tetap berupa infrastruktur dan lainnya., khususnya yang memerlukan biaya cukup besar. Perolehan asset tetap yang tidak memerlukan dana yang besar biasanya dibiayai dari dana umum.

Sumber pendapatan dana ini berasal dari hibah, pengeluaran instrument utang jangka panjang seperti obligasi, dan transfer dari dana lain. Belanja dana ini digunakan untuk perolehan asset tersebut. Sementara, asetnya tidak dicatat dalam dana ini, melainkan dicatat dalam Kelompok Akun asset Tetap Umum.

Transaksi- transaksi umum seperti dalam pembangunan jembatan senilai USD2,000 adalah sebagai berikut:

a.      Anggaran pembangunan jembatan yang disetujui adalah:

Sumber pembiayaan	Nilai (USD)
Hibah pemerintah federal	800,000
Hibah pemerintah Negara bagian	500,000
Hasil penjualan obligasi	400,000
Transfer dari dana umum	300,000
Total	2,000,000

Belanja		Nilai (USD)
Pembangunan fisik – kontrak		1,200,000
Penyiapan
-          Upah	100,000
-          Sewa peralatan & mesin	200,000
-          Material	500,000	800,000
Total		2,000,000

Ketika anggaran tersebut disetujui oleh badan pemerintah yang berwenang, maka jurnal anggaran tersebut harus dibuat sebagai berikut:

Estimasi pendapatan – hibah pemerintah federal	800,000
Estimasi pendapatan – hibah pemerintah Negara bagian	500,000
Estimasi sumber pendapatan lain – hasil obligasi	400,000
Estimasi sumber pendapatan lain – transfer dari dana umum	300,000
Apropriasi – kontrak pembangunan fisik		1,200,000
Apropriasi – upah		100,000
Apropriasi – sewa peralatan dan mesin		200,000
Aropriasi – material		800,000
Untuk mencatat anggaran pembangunan jembatan

b.      Kontrak pengadaan ditandatangani dengan PT Jembatan Lima, rekanan pembangunan jembatan, dan PT Material Utama, rekanan pengadaan material, dengan rincian sebagai berikut:

Pekerjaan	Nama rekanan	Nilai kontrak (USD)
Pembangunan fisik	PT Jembatan Lima	1,200,000
Pengadaan material	PT Material Utama	500,000

Ketika kotrak ditandatangani, maka seperti pada dana mum, “Encumbrance” di debet dan kreditnya adalah “Cadangan Encumbrance” seperti berikut:

Encumbrance – kontrak pembangunan fisik	1,200,000
Encumbrance – material	500,000
Cadangan Encumbrance		1,700,000
Untuk mencatat kontrak yang telah ditandatangani

c.       Hibah dari pemerintah Negara bagian dan transfer dari dana umum diperoleh tunai masing- masing sebesar USD500,000 dan USD300,000.

Transaksi ini merupakan transaksi umum seperti pada dana umum yang berkaitan dengan perolehan pendapatan secara tunai. Dengan demikian, “Kas” di debet, dan “Pendapatan – Hibah Pemerintah Negara Bagian” serta “Sumber Pembiayaan Lain – Transfer Dari Dana Umum” di kredit, seperti jurnal berikut:

Kas	800,000
Pendapatan – hibah pemerintah Negara baggian		500,000
Sumber pendapatan lain – transfer dari dana umum		300,000
Untuk mencatat penerimaan hibah dan transfer

d.      Pemerintah mengeluarkan obligasi dengan nominal USD400,000 dan diterima tunai senilai USD405,000l di atas nilai nominalnya atau mengandung agio/premi (premium). Dengan demikian, “Kas” akan di debet sebesar penerimaan tunainya dan “Sumber Pembiayaan Lain – Hasil Penjualan Obligasi” di kredit, seperti jurnal berikut:

Kas	405,000
Sumber pembiayaan lain – hasil obligasi		400,000
Sumber pembiayaan lain – premi obligasi		5,000
Untuk mencatat kontrak yang telah ditandatangani

Obligasi sebagai utang jangka panjang akan dicatat dalam kelompok akun Hutang Jangka Panjang Umum. Pembayaran pokok anggaran (principal) dan bunga akan dilakukan dalam “Dana Pembayaran Hutang”.

e.       Pemerintah menerima tagihan dari rekanan sbb:

Rekanan	Nilai kontrak (USD)	Nilai tagihan (USD)
PT Jembatan Lima	1,000,000	1,000,000
PT Material Utama	500,000	450,000
Total	1,500,000	1,450,000

Tagiahan tersebut dikenakan 5% potongan dari nilai kontrak pembangunan fisik yang ditagihkan sebagai jaminan sebelum penyelesaian pekerjaan oleh rekanan diperiksa oleh unit yang ditugaskan. Setelah selesai proyek, maka akan dikembalikan. Potongan tersebut dicatat sebagai “Hutang Kontrak”.

Ketika tersebut dipeloreh, maka belanja di debet dan utang voucher dan utang kontrak di kredit. Disamping itu, akun “Encumbrance” di kredit dan “Cadangan Encumbrance” di debet sesuai nilai kontrak yang ditagihkan.

Jurnal transaksi di atas adalah sebagai berikut:

Cadangan Encumbrance	1,500,000
Encumbrance – kontrak pembangunan fisik		1,000,000
Encumbrance – material		500,000
Belanja – kontrak pembangunan fisik	1,000,000
Belanja – material	450,000
Hutang kontrak		50,000
Hutang jangka pendek		1,400,000
Untuk mencatat kontrak yang telah ditagihkan

f.        Upah sebesar USD90,000 dan sewa peralatan dan mesin sebesar USD160,000 dibayar tunai.

Transaksi ini sama dengan transaksi pengeluaran tunai pada umumnya yang mengkredit kas dan mendebet belanja yang sesuai.

Belanja – Upah	90,000
Belanja – Sewa	160,000
Kas		250,000
Untuk mencatat pengeluaran upah dan sewa peralatan & mesin

g.      Penggantian biaya sebesar 40% ditagihkan kepada pemerintah federal

Hibah pemerintah pusat yang dianggarkan USD800,000 merupakan batas maksimum hibah. Tagihan atas tersebut biasanya berdasarkan presentase tertentu atas jumlah pengeluaran. Dalam kasus ini, presentase yang ditagihkan adalah 40%, mengingat hibah pemerintah federal merupkan 40% dari total sumber pembiayaan jembatan atau USD800,000 dari USD2,000,000.

Total belanja adalah sebesar USD1,700,000 maka tagihan kepada pemerintah federal adalah sebesar 40% dari jumlah tersebut atau sebesar USD680,000, sehingga jurnalnnya adalah sbb:

Piutang kepada pemerintah federal	680,000
Pendapatan – hibah dari pemerintah federal		680,000
Untuk mencatat pendapatan hibah dari pemerintah federal

h.      Piutang kepada pemerintah pusat diterima tunai seluruhnya

Transaksi ini sama dengan transaksi penerimaan tunai dari piutang yang dilunasi pada umumnya, yaitu sbb:

Kas	680,000
Piutang kepada pemerintah federal		680,000
Untuk mencatat pelunasan kepada pemeriintah federal

i.        Jurnal penutup dilakukan terhadap akun-akun anggaran dan akun sementara seperti “Encumbrance”, “Pendapatan”, dan “Belanja”. Dengan demikian, jurnal penutup adalah sbb:

1)      Jurnal penutup akun anggaran

Apropriasi – kontrak pembangunan fisik	1,200,000
Apropriasi – upah	100,000
Apropriasi – sewa peralatan dan mesin	200,000
Apropriasi – material	500,000
Estimasi pendapatan – hibah pemerintah federal		800,000
Estimasi pendapatan – hibah pemerintah Negara		500,000
Estimasi sumber pendapatan lain – hasil penjualan  obligasi		400,000
Estimasi sumber pendapatan lain – transfer dari dana umum		300,000
Untuk menutup akun anggaran

2)      Jurnal penutup akun “Encumbrance”

Jurnal penutup kedua adalah menutup akun “Encumbrance” yang masih terdapat saldo debet sebesar USD200,000  (USD1,700,000 – USD1,000,000 – USD500,000), sehingga Encumbrance dikredit sebesar USD200,000 dan didebet pada akun “Saldo Dana Tidak Tercadangkan”, atau dengan jurnal sbb:

Saldo dana tidak tercadangkan	200,000
Encumbrance		200,000
Untuk menutup akun “Encumbrance”

3)      Jurnal penutup akun “Pendapatan”, “Sumber Pembiayaan Lain”, dan “Belanja”

Jurnal penutup ketiga adalah untuk menutup akun “Pendapatan”, “Sumber Pembiayaan Lain”, dan “Belanja” sbb:

Pendapatan – hibah pmerintah federal	680,000
Pendapatan – hibah pemerintah Negara bagian	500,000
Sumber pembiayaan lain – hasil penjualan obligasi	405,000
Sumber pembiayaan lain – transfer dari dana umum	300,000
Saldo dana tidak tercadangkan		185,000
Belanja – kotrak pembangunan fisik		1,000,000
Belanja – upah		90,000
Belanja – sewa peralatan & mesin		160,000
Belanja – material		450,000
Akun menutup akun pendapatan, sumber pembiayaan lain, dan pendapatan

4.      Akuntansi Dana Pembayaran Utang (Accounting For Debt Service Fund)

Dana ini digunakan untuk menampung sumber dana dalam rangka pembayaran hutang jangka panjang umum dalam kelompok akun. Tidak semua hutang jangka panjang umum diselesaikan dengan dana pembayaran hutang. Penggunaan dana ini untuk pembayaran hutang jangka panjang dilakukan dengan ikatan legal dan /atau jika sumber daya keuangan ditampung untuk pembayaran pokok hutang dan bunganya yang jatuh tempo tahun- tahun mendatang.

Berikut ini merupakan ilustrasi transaksi- transaksi dan pencatatan jurnal dalam dana pembayaran hutang terkait dengan obligasi yang dikeluarkan  pemerintah dengan nilai nominal USD400,000, tingkat bunga 5%, jangka waktu 10 tahun, untuk membangun jembatan. Transaksi- transaksi umum yang terjadi pada dana pembayaran utang adalah sebagai berikut:

a)      Anggaran dana pembayaran hutang meliputi pendapatan yang bersumber dari pajak property sebesar USD300,000, pendapatan investasi sebesar USD100,000 dan transfer dari dana umum sebesar USD200,000; serta belanja yang terdiri dari pembayaran pokok sebesar USD40,000 dan bunga sebesar USD20,000 serta biaya agen pajak sebesar USD5,000.

Estimasi pendapatan	400,000
Estimasi transfer dana umum	200,000
Apropriasi		65,000
Saldo dana tidak tercadangkan		535,000
Untuk menjurnal anggaran dana pembayaran hutang

b)      Transfer dari dana umum diperoleh tunai sebesar USD2,000,000

Kas	2,000,000
Transfer dari dana umum		2,000,000
Untuk menjurnal transfer dari dana umum

c)      Tagihan pajak property diterbitkan sebesar USD300,000 dan USD10,000 disisihkan sebagai cadangan pajak tak tertagih.

Tagihan pajak property merupakan piutang pajak tahun berjalan, demikian pula cadangan piutang pajak tahun berjalan tak tertagih. Tagihan pajak tersebut merupakan pandapatan bagi dana pembayaran hutang.

Piutang pajak – tahun berjalan	300,000
Cadangan piutang pajak tak tertagih – tahun berjalan		10,000
Pendapatan		290,000
Untuk menjurnal piutang pajak property tahun berjalan

d)      Piutang pajak property diterima tunai sebesar USD250,000 dan selebihnya menjadi piutang pajak tertunggak, dan cadangan piutang pajak disesuaikan dengan kondisi tersebut.

Kas	250,000
Cadangan piutang pajak tahun berjalan tak tertagih	10,000
Piutang pajak – tertunggak	50,000
Piutang pajak – tahun berjalan		300,000
Cadangan piutang pajak tertunggak tak tertagih		50,000
Untuk mennjurnal penerimaan piutang pajak tahun berjalan tunai

e)      Jaminan pembayaran obligasi, yang merupakan persyaratan oblligasi senilai USD1,000,000, dialokasikan berupa cadangan dalam dua tahun, tahun berjalan sebesar USD90,000, dan sisanya tahun depan.

Investasi	90,000
Kas		90,000
Saldo dana tidak tercadangkan	90,000
Cadangan untuk anggaran		90,000
Untuk menjurnal jaminan investasi

f)        Hasil investasi sebesar USD10,000 diterima tunai

Kas	10,000
Pendapatan		10,000
Untuk menjurnal penerimaan investasi tunai

g)      Tagihan pokok utang sebesar USD40,000; bunga obligasi sebesar USD20,000; dan biaya agen pajak sebesar USD5,000 diterima.

Belanja	65,000
Hutang obligasi		40,000
Hutang bunga obligasi		20,000
Hutang biaya agen		5,000
Untuk menjurnal tagihan atas pembayaran pokokdan bunga hutang

h)      Jurnal penutup.

Jurnal penutup dilakukan untuk menutup atau menihilkan saldo akun-akun anggaran, pendapatan, belanja, dan transfer.

1)      Jurnal penutup akun anggaran

Apropriasi	65,000
Saldo dana tidak tercadangkan	535,000
Estimasi pendapatan		400,000
Estimasi transfer dari dana umum		200,000
Untuk menutup akun anggaran

2)      Jurnal penutup akun “Pendapatan” dan “Belanja”

Pendapatan	1,510,000
Saldo dana tidak tercadangkan	40,000
Belanja		1550,000
Untuk menutup akun pendapatan dan belanja

3)      Jurnal pentup akun “Transfer dari Dana Umum”

Transfer dari dana umum	2,000,000
Saldo dana tidak tercadangkan		2,000,000
Untuk menutup akun transfer dari dana umum

5.      Kelompok Perkiraan Aktiva Tetap Umum (General Fixed Asset Account Group)

Asset tetap dalam kelompok akun ini sama seperti asset tetap pada akuntansi sector privat. Asset tetap yang dicatat dalam kelompok akun ini diselenggarakan untuk Dana Pemerintahan. Asset tetap dalam dana pemilikan dan dana perwalian dicatat dalam dana yang bersangkutan.

Asset tetap diperoleh dengan pembelian, pembangunan, pemberian atau donasi dan pengambil alihan. Pembelian asset tetap dilakukan dalam dana-dana pemerintahan, yaitu dana umum dan dana proyek modal.

Penilaian asset tetap dilakukan dengan nilai historis untuk perolehan asset tetap dengan cara pembelian, dengan nilai estimasi jika diperoleh dari pemberian, dengan standar biaya jika diperoleh dengan cara pembangunan dan dengan nilai wajar jika diperoleh dengan cara pengambil alihan setelah dikurangi biaya-biaya terkait dengan pengambil alihan asset tetap tersebut.

Kelompok asset tetap meliputi lima akun sbb:

1.      Tanah

2.      Bangunan

3.      Invrastruktur

4.      Mesin dan peralatan

5.      Proyek konstruksi

Perolehan asset tetap dicatat sebagai “Belanja Modal” dan “Kas” atau “Hutang Jangka Pendek” pada dana yang bersangkkutan, sementara dalam kelompok akun ini dicatat pada asset tetap yang bersangkutan dan dikredit “diinvestasikan pada asset tetap”. Akun “diinvestasikan pada asset tetap” merupakan bagian dari ekuitas yantu saldo dana.

Sebagai contoh, pembangunan jembatan sebesar USD1,700,000 dalam dana proyek modal yang diasumsikan telah selesai. Pencatatan asset tetap tersebut dalam kelompok akun asset tetap umum adalah sbb:

Invrastruktur	1,700,000
Diinvestasikan pada asset tetap		1,700,000
Untuk mencatat perolehan asset tetap

Penyusutan

Penyusutan asset teap bukan merupakan keharusan di dalam akuntansi pemerintah Negara bagian dan local di Amerika Serikat. Penyusutan dilakukan sesuai kebutuhan, yaitu untuk mengetahui nilai buku asset tetap. Dengan catatan penyusutan tidak dilakukan dengan mendebet akun “Biaya Penyusutan” karena di dalam akuntansi pemerintahan tidak mengenal prinsip matching costs against revenues. Pencatatan penyusutan dilakukan dengan mendebet akun “Diinvestasikan pada asset tetap” dan mengkredit akun “Akumulasi penyusutan”.

Kelompok akun aset tetap umum dilaporkan dalam “Laporan perubahan asset tetap umum tertanggal tertentu”, biasanya ahir periode. Kelompok akun asset tetap umum dilaporkan sesuai dengan kelompoknya seperti sebagai berikut:

Pemerintah X

Laporan Perubahan Asset Tetap Umum

Per 31 Desember 200X

Asset tetap umum	Saldo awal	Penambahan	Pengurangan	Saldo akhir
Tanah	10,000	5,000	2,000	13,000
Bangunan	50,000	0	0	50,000
Akumulasi penyusutan bangunan	5,000	1,000	500	5,500
	45,000			45,500
Invrastruktur	70,000	10,000	0	80,000
Akumulasi penyusutan invrastruktur	10,000	1,000	0	11,000
	60,000			69,000
Mesin dan peralatan	50,000	20,000	10,000	60,000
Akumulasi penyusutan mesin dan peralatan	5,000	2,000	1,000	6,000
Konstruksi dalam pengerjaan	45,000			54,000
Jumlah	180,000			210,500

6.      Kelompok Perkiraan Utang Perkiraan Utang Jangka Pajang Umum (General Long Term Debt Account Group)

Hutang jangka panjang merupakan hutang jangka panjang yang belum jatuh tempo di dalam dana pemerintahan. Persamaan akukntansi hutang jangka panjang umum adalah sbb:

Jumlah Yang Tersedia + Jumlah Yang Harus Disediakan = Hutang Jangka Panjang

Ketika penerbitan surat hutang atau obligasi senilai USD2,000,000 untuk dana proyek modal, maka akan dicatat dalam kelompok akun ini sbb:

Jumlah yang harus disediakan	2,000,000
Obligasi		2,000,000
Untuk mencatat penerbitan obligasi

Apabila dana pembayaran hutang dicatat pembayaran obligasi, jumlah yang harus disediakan akan berkuranag senilai pembayaran tersebut. Misalnya dibayarkan USD500,000

Obligasi	500,000
Jumlah yang harus disediakan		500,000
Untuk mencatat pembayaran obligasi

Jumlah yang harus disediakan pada akhir periode dalam dana pembayaran hutang, misalnya sebesar USD10,000

Jumlah yang tersedia	10,000
Jumlah yang harus disediakan		10,000
Untuk mencatat jumlah yang tersedia

Hutang jangka panjang umum dilaporkan dalam laporan hutang jangka panjang umum pertanggal tertentu, biasanya akhir periode.

Pemerintah X

Laporan Hutang Jangka Panjang Umum

Per 31 Desember 200X

Jumlah yang tersedia	10,000
Jumlah yang harus disediakan	1,490,000
Jumlah	1,500,000
Hutang jangka panjang
Obligasi	1,500,000