Akuntansi Pemerintahan Sub Bahasan Akuntansi Dana (Makalah)

AKUNTANSI DANA

1.      Akuntansi dana dalam pemerintahan

Dalam kerangka konseptual akuntansi pemerintahan, penggunaan akuntansi dana d imungkinkan uantuk pengendalian masing-masing dana dalam rangka pengembangan laporan keuangan pemerintah (PP No. 24 Tahun 2005).akuntansi pemerintahan diindonesia masi menggunakan konsep akuntansi dana meskipun masi dengan satu jenis dana (single Fund)

Dinegara lain akuntansi dana juga semakin berkembang contohnya di Amerika Serikat akuntansi dana telah dikembangkan untuk pemerintah pusat dan pemerintah Negara bagian dan local.

2.      Pengertian Akuntansi Dana

Akuntansi dana merupakan salah satu karakteristik akuntansi sector public, termasuk didalamnya akuntansi pemerintahan. Organisasi sector public dan pemerintahan memiliki batasan-batasan yg secara legal ditetapkan dalam keputusan atau perundang-undangan. Misalnya pemerintah dapat melakukan pengeluaran-pengeluaran keuangan Negara terbatas pada anggaran belanja yang telah disetujui dan ditetapkan. Oleh karena itu, organisasi sector public dan pemerintah membutuhkan dana untuk memudahkan pengendalian sumber daya yang dibatasi serta untuk meminjam kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan yang berlaku.

Dari pengertian diatas, dana adalah entitas fiscal dan akuntansi dengan satu serangkayan perkiraan yang memiliki saldo-saldo tertentu yang seimbang dengan sendirinya, untuk mencatat perkiraan atau akun kas dan sumber daya lainnya, serta kewajiban terkait dan saldo ekuitas, yang ditujukan untuk mncatat aktifitas tertentu sesuai dengan peraturan, kendala dan batasan-batasan tertentu.

Jenis-jenis dana

 Expendable (Governmental) Funds

n  Dana yang berasal dari pajak, bea dan sumber2 lain untuk membiayai aktivitas2 yang bersifat non bisnis.

n  Dana yang dikeluarkan tidak memiliki kepastian akan diremburse/dibayar oleh pengguna output aktivitas.

n  Contoh : Penanggulangan bencana alam

Nonexpendable (Proprietary) Funds

n  Dana yang berasal dan dipergunakan untuk aktivitas2 yang bersifat bisnis.

n  Dana ini disebut juga revolving fund karena peran pemerintah hanya pada kontribusi dana awal, kemudian diharapkan dana tersebut akan berputar melalui pembayaran2 (costumer charges)

n  Contoh : Penyediaan air bersih (PDAM)

Dana tertentu terdiri dari kelompok perkiraan yang memiliki saldo seimbang dengan sendirinya. Perkiraan-perkiraan tersebut untuk mencatat kas dan sumber daya lainnya disatu sisi dan disis lain untuk mencatat kewajiban dan saldo ekuitas terkait.

a.       Serangkaian perkiraan yang seimbang dengan sendirinya

Misalkan akuntansi di Negara bagian dan peemerintah local di AS terdapat jenis dana umum dalam dana tersebut terdapat kelompok perkiraan kas dan asset lancar lainnya disisi lain adalah kewajiban jangka pendek dan saldo dana, sehingga persamaan dasarnyya adalah

PERSAMAAN AKUNTANSI BISNIS :

ASSETS  =  LIABILITIES  +  OWNER’S EQUITY

Owner’s Equity = menunjukan kepemilikan pada perusahaan oleh pemegang sahamnya

PERSAMAAN AKUNTANSI SEKTOR PUBLIK :

ASSETS  =  LIABILITIES  +  FUND BALANCE

{FUND BALANCE (saldo dana) = NET ASSETS (aset bersih)}

Saldo dana tidak menunjukan kepemilikan siapapun

Asset lancar                   =     kewajiban jangka pendek         +       saldo dana

Dalam akuntansi dana penggunaan satu jenis dana untuk aktifitas / tujuan tertentu dimungkikan sedangkan dalam akuntansi bisnis dgunaka satu jenis dana saja. Untuk masing-masing jenis dana laporan keuangan dibuat tersendiri kemudian dilanjutkan konsolidasi.

Perbedaan antara akuntansi bisnis dan akuntansi sector public/ pemerintah dalam penggunaan jenis dana adalah :

1.      Akuntansi bisnis menggunakan satu jenis dana, dari satu jenis dana tersebut laporan keuangan yang dihasilkan terdiri dari neraca, laporan laba rugi, laporan arus kas dan catatan atas laporan keuangan

2.      Akuntansi pemerintahan/ sector public dapat menggunakan lebih dari satu jenis dana sesuai dengan kebutuhan. Contoh, pemerintah Negara bagian dan local di AS menggunakan berbagai jenis dana seperti dana pemerintahan, dana pemilikan dan dana trust.  

b.      Unttuk Aktifitas atau tujuan tertentu

Dalam akuntansi dana, jenis dana yang dibentuk dapat menyesuaikan dengan kebutuhan atas aktifitas atau tujuan tertentu. Contohnya :

a.       Dana pendapatan khusus( special revenue fund) adalah dana yang dibentuk untuk kegiatan atau tujuan terkait dengan pendapatan yang sudah ditetapkan penggunaan dananya.

b.      Dana pembayaran jangka pendek (debt service fund) adalah dana yang dibentuk khusus untuk pembayaran utang jangka pendek

c.       Dana proyek modal (capital project fund) adalah dana yang dibentuk untuk pembangunan proyak atau belanja modal.

3.      Akuntansi pemerintahan Amerika Serikat

a.       Akuntansi pemerintahan federal

Akuntansi ini dikembangkan oleh badan khusus yang dibentuk pemerintah federal yang yang menangani standar akuntansi pemerintah federal yaitu Federal Accounting Standard Advisory Boards ( FASAB)

FASAB dibentuk oleh Departement of Treasury, Ofice Management and Budget (OMB), dan General Accounting Ofice ( GAO). Departement of Treasury merupakan departemen di pemerintahan federal yang mempunyai tugas pembendaharaan atau keuangan. OMB adalah unit organisasi dibawah lembaga kepresidenan yang mempunyai tugas untuk mempersiapkan anggaran pemerintah federal. GAO adalah badan pemeriksa keuangan yang berada dibawah kongres.

Salah satu dari pernyataan standar akuntansi keuangan pemerintah federal Statement of Federal Financial Accounting Standard (SFFAS) sampai dengan tahun 2004 adalah :

SFFAS 1 – Accounting for Salected Asset and Liabilities.

      Jenis dana yang digunakan adalah dana pemerintah federal dan dana perwalian. Dana pemerintah federal terdiri dari dana utama, dana khusus, dana bergulir dan dana manajemen.  Dana perwalaian terdiri dari dana perwalian dan  dana simpanan.

      Sistem akuntansi yang digunakan adalah sistem akuntasi dua jalur, sistem ganda tersebut terdiri dari kelompok perkiraan-perkiraan atau akun-akun yang memiliki saldo seimbang secara sendiri uuntuk akuntansi anggaran dan akuntansi pemilikan. Setiap kelompok akun tersebut mempunyai persamaan akuntansi tersendiri, persamaan akuntansi dari kedua sistem tersebut adalah

Akuntansi anggaran Sumber daya anggaran                =        status kewenangan Akuntansi pemilikan Asset                             =         kewajiban      +     Ekuitas

1.      Akuntansi penganggaran

Sumber daya anggaran dengan saldo debet terdiri dari satu akun beraldo debet. Akun tersebut untuk meencatat transaksi persetujuan kongres atas anggaran belanja suatu kementrian / lembaga.

Status kewenangan dengan saldo kredit meliputi 7 akun kredit yaitu :

a.       Kewenangan tersedia untuk alokasibelanja

b.      Aloksi tersedia untuk disrtibusi

c.       Alotmen tersedia untuk komitmen/kewajiban

d.      Komitmen tersedia untuk kewajiban

e.       Order yang belum terkirim

f.       Apropriasi yang terbelanjakan

g.       Kewenangan yang tak terpakai

Transaksi dan jurnal tersebut merupakan ilustrasi sederhana terkait dengan akuntansi penganggaran kementrian/lembaga pada pemerintah pusat adlah sebagai berikut :

a)       persetujuan kongres atas belanja suatu kementrian/lembaga yang menerima suatu alokasi belanja melelui suatu dokumen anggaran sebsar USD 70.000

jurnal

apropriasi lain yang terealisasi                                           70.000

      kewenagan yang tersedia untuk alokasi belanja                                   70.000

b)      OMB memberikan alokasi anggaran belanja kementrian/lembaga sebesar USD 60.000 sisanya digunakan untuk simpanan/cadangan keperluan mendesak dan kontijensi

Jurnal

kewenagan yang tersedia untuk alokasi belanja                 60.000

      aloksi tesedia untuk distribusi                                                  60.000

c)      Alokasi anggaran belanja oleh kementrian/lembaga sebesar USD 55.000

Jurnal

aloksi tesedia untuk distribusi                                            55.000

      alotmen tesedia untuk komitmen/kewajiban                            55.000

d)      Permintaan pembelian barang/jasa dalam kementrian/lembaga sebesar USD 50.000

Jurnal

alotmen tesedia untuk komitmen/kewajiban                                  50.000

      komitmen tersedia untuk kewajiban                                        50.000

e)      Perintah pembelian barang(order) ditanda tangani dengan perkiraan harga sebesar USD 30.000

Jurnal

Komitmen tersedia untuk kewajiban                                  30.000

      Order yang belum terkirim                                                       30.000

f)       Barang diterima dari perintah atas pembelian barang sebesar USD 20.000 dengan tagihan sebesar USD 21.000

Jurnal

Order yang belum terkirim                                                             20.000

Alotmen tersedia untuk komitmen/ kewajiban                     1.000

      Apropriasi yang terbelanjakan                                                             21.000

g)      Jurnal penutup

(1)   jurnal penutup 1 (penutup alokasi tersedia untuk distribusi )

alokasi tersedia untuk distribusi                                          5.000

alokasi tersedia untuk komitmen/ kewajiban                                  4.000

komitmen teresedia untuk kewajiban                                 20.000

      kewajiban yang tersedia untuk alokasi belanja                                    29.000

(2)   jurnal penutup 2 (penutup kewenangan yang tersedia untuk alokasi beelanja)

kewenagan yang tersedia untuk alokasi belanja                 39.000

kewenangan teralokasikan                                                                         39.000

(3)   jurnal penutup 3 (penutup apropriasi yang terbelanjakan)

apropriasi yang terbelanjakan                                            21.000

      apropriasi lain yang terealisasi                                                             21.000

            dari jurnal penutup tersebut maka saaldo-saldo dari akuntansi anggaran adalah

Akuntansi anggaran
Sumber daya anggaran		Status kewenangan
Apropriasi lain yang terealisasi	49.000	Order yang belum terkirim	10.000
		Kewenangan yang daluwarsa	39.000
Total	49.000	Total	49.000

                                                                  

2.      akuntansi pemilikan

akuntansi ini berkaitan dengan realisasi anggaran pendapatan dan belanja serta asset, kewajiban dan ekuitas

transaksi dan jurnal-jurnal Berikut merupakan ilustrasi yang terkait dengan akuntansi pemilikan adalah :

a)      persetujuan kongres atas belanja suatu kementrian yang menerima suatu alokasi belanja melalui suatu dokumen anggaran sebesar USD 70.000

jurnal

saldo dana pembendaharaan                                                    70.000

           apropriasi belum terbelanjakan                                                 70.000

b)      transaksi akuntansi anggaran no. b) s.d e) tidak berpengaruh ke akuntansi pemilikan. Barang diterima dari pemerintah prmbelian barang sebesar USD 20.000 dengan tagihan sebesar USD 21.000

jurnal 

persediaan (inventory)                                                 21.000

           piutang jangka pendek                                                  21.000

apropriasi belum terbelanjakan                                                21.000

           apropriasi terpakai                                                        21.000

c)      persediaan digunakan sebesar USD 15.000 untuk kegiatan pemerintahan

belanja operasi                                                             15.000

           persediaan                                                                    15.000

d)      jurnal penutup

apropriasi terpakai                                                       21.000

           hasil bersi operasional                                                   6.000

           belanja operasional                                                       15.000

hasil bersih operasional                                                6.000

           hasil akumulasi dari operasional                                                6.000

3.      laporan keuangan

laporan keuangan pemerintah AS terdiri dari

a.       laporan keuangan kementrian/ lembaga

1.      neraca

2.      laporan belanja bersih

3.      laporan perubahan posisi/kekayaan bersih

4.      laporan sumber daya anggaran

5.      laporan pembiayanaan

6.      laporan aktifitas custodian

b.      laporan keuangan konsolidasian

laporan keuangan kementrian kemudian dikonsolidasi menjadi laporan keuangan konsolidasian pemerintah AS.

Akuntansi pemerintah Negara bagian dan pemerintah local diAS ddikembangkan oleh badan hkusus yang membentuk pemerintah Negara bagian dan local yang menangani standar aakuntansi pemerintah yaitu GASB. Misi GASB adalah untuk menetapkan dan menyempurnakan standar akuntansi untuk pemerintah Negara bagian dan pemerintah local serta laporan keuangannya yang menyediakan informasi yang bermanfaat bagi penggunaan laporan keuangan tersebut serta menyediakan pedoman dan pendidik public termasuk yang mengeluarkan standar, pemeriksa dan peengguna lainnya.

GASB mempunyai 12 prinsip akuntansi dana khususnya akuntansi Negara bagian dan pemerintah local di AS. Yaitu :

1.      kapabilitas akuntansi dan pelaporan

2.      sistem akuntansi dana

3.      jenis dana

4.      jumlah dana

5.      akuntansi asset tetap dan utang jangka panjang

6.      penilaian asset tetap

7.      penyusutan asset tetap

8.      basis akuntansi

9.      penganggaran, pengendalian dan palaporan anggaran

10.  klasifikasi transfer, pendapatan, belanja dan biaya

11.  terminology dan klasifikasi umum

12.  laporan keuangan intern dan tahunan

-          laporan keuangan intern disediakan untuk pengendalian manajemen, pengawasan legislative, dan tujuan pelaporan ekstern lainnya

-          laporan keuangan tahunan yang lengkap antara lain pengantar, laporan keuaangan konsolidasi dan laporan keuangan setiap dana serta catatan atas laporan keuangan dan dipublikasikan

-          laporan keuangan untuk tujuan umum dilaporkan terpisah dari laporan keuangan tahunan yang lengkap

4.      . hubungan antar dana

                   Setiap jenis dana digunakan untuk mencatat setiap transaksi dan menghasilkan laporan   keuangan untuk setiap aktivitas tertentu

1.      dana pemerintah  digunakan untuk aktifitas pemerintahan seperti kegiatan operasional umum.

2.      Dana kekayaan digunakan untuk aktifitas usaha dan transaksasi antar unit pemerintahan

3.      Dana fidusier digunakan untuk perwalian dan pereakilan

RANGKUMAN

Akuntansi dana merupakan dasar akuntansi pemerintahan atau sector public. Pengembangan akuntansi dana di AS merupakan contoh praktik akuntansi dana dalam pemerintahan, baik dipemerintah pusat (federal) maupun di pemerintah Negara bagian dan local. Berbagai jenis dana dikembangkan didalam akuntansi pemerintahan di AS. Pemerintah pusat menerapkan dual track accounting system, yaitu budgetary accounting dan property accounting

Pemerintah Negara bagian menerapkan berbagai jenis dana yang dikelompokan dalam tiga jenis dana besar yaitu

1.      Governmental funds

2.      Proprietary funds

3.      Truck funds

Pengembangan berbagai jenis dana tersebut sesuai dengan kebutuhan. Masing-masing jenis dana tersebut ada keterkaitan dengan transaksi yang terjadi.